总预算会计制度改革瓶颈及解决思路

发布于:2021-11-27 22:46:15

会计制度

决思路
豳浙江省叉成县机
张小史/撰稿

【摘要】预算会计是核雾、反映和般督 政府部门及行政事溉单位以预算执行为中 心的各项财政资金收支活动的专业会计。 缱着舫政改革的步莰加浃,我禽舫薮总预 算会计的运行环境发生了许多新的变化, 泰文毒}砖黠政总预棼套诗期震盎现驰赫阚 题提出了解决的措施。

建总预算会计制度》,借 I剃》和《攀业单位会计 霓定了会计核算的一般
驻羹|j、适寂往原剃、W跑

执行过程巾也暴鼗嫩一些深屡次的阚瓤, 奎要表现在以下几个方面: (一)预算会计体系的构成与国际惯例 没有完全接孰 1997年的预算会计改革将预算会计 体系俸了黧凝捌分,释颈算会诗体系镪矮 财政总预算会计、行政单位会计以及攀业

0、一贯性原则、及时性 交传实臻剿原则帮专款

r会计要素 财政部1997举6月25酾发布的《财 政总预算会计制度》。从1998年1月1日 麓撬厅。鬻霹痰壹1988年糕定懿《掰毅掇 关总预算会计制度》。这表明我国预算会计 穗摆聪计划经滂体制下的模我,走上了建 立适应市场经济需甏,具有中国特色、科学 规范的预撵会计模式的道路。但三年来,财 敬管理体制改革的步伐加快,按照公凝财 政理论设计的预算篱理模式已开始建立, 赣算编制、撬季亏等环节戆警疆翱度歪在发 生根本性的变化,预算会计的客体运行环 境也发生了变化。本文基于上述形势掇出 了有关财政总预算会计制度酌改革思路和
时策。 :业行政经赞的列支,办法

攀位会计,但是这种划分体系使一些民办 攀监单位、社会团体及各种蕊金会等非营 利组织无从归属,不利于与国际惯例接轨。 这些溺题都需要我翻对覆算会毫手豹概念和 外延进行深入地研究.对现行预算会计体 系进秀更科学逢划分。

蔼预算会计制度》借鉴 繁计改革的经验,结合 特点帮会计核算要求, 资产、负债、净资产、收

赞记账法 矗预算会计采用资龛收 露于我国酌记账方法在 落围得到统一,便于会 l、分接稳溺爱,赣豹怼
强定将资瓮收付记账法

(二)会计核算采用单一的收付实现 制,有一定的局限憔 一些囊期已经发生,但尚未支衬豹政 府债务不能在账簿和报表中揭示,造成了 “戆经受偻”。在期寒或者表珑为大量瓷金 结余,给领导层或管理者造成资金充愚的 假象;或老表褒先收支的虚瑕*簿,掩盖 了财务赤窄的发生,最终影响财务信息的 可靠性、一致性和可比性,使财务分析失 去了有用的会计信怠,为以麟的决策瀵下 了隐患。 《三》羧簿会诗辩强弱设薰体系不竞簧 现行的预算会计科目体系基本上形成 予传统体制下,睫饕享±会经滚和体制的不
断发展,尤奠是加入WTO后,会计行业面

寥业行政缀费包干的现 撤法。掰教部门对攀韭

一、前一次财敢总预算套计制度改革 熬圭鬟蠹褰 通过分析1997年6月25日发布的 《财政总预舞会计制度》,笔者认为,其主要 从以下几个方面改变了财政憨预算会计核 算制度体系: f一》统一了核簿范围 《财政总预算会计制度》根据分税制财 液体裁以及社会主义审场经济矮弓|起的黠 政资金来源和分配格局的变化,结合错级 政府应发挥的职能l乍用,将“预算资金“与 “预算外资金和专顼基金”两部分合并,统 一规定一豢会计科圉。一套账务组织,一套 核算撬构。静壹羹|羧慧预算衾诗送行统一 核算,并参与管理。 f二}对会诗核纂豹骧剐援定趋手完整

魁,改以财政拨款数列 念经费雹于的綮{枣,又 自余。 ≈报表体系 受有资产负债表、预算 转金收支情混表、财政 预算魏褥情况说鞠书

临着许多新问题。很多科目的设置已不能 邋应形势豹变亿,会毫千科蟊的不完善戮益 暴露出来。一是实施部门预算改革后,按经 渗蠖凄分类设置豹戮行预算萃萼基已经举缝

氅国财政总预算会计镧


邋应预算管理体制改革的需鬻,应按部门 统一安摊颧箨的要求进行重耨设置:二慧行 敢事业单位会计制度的科嗣设置过予简 单.应根据实际情况增设会计科目:三是现 行的会计辩器薄系还存在着豢蓬缺陷。如: 程投资问题上。事业单位会计科目未设置 接受羚寒投资这方嚣的慧账竣明缨程嚣,

襄标志着我国预算会计 _及加强预算管理等方 E。藿是,出于预算会计 广,使预算会计制度在 熬褒了诲多毅蠖提,在

万   方数据



从而在核算上就出现了外单位投入本单位 的资本无法在本单位账簿上真实完整地记
录、核算和反映。

建议。 (一)预算会计概念的转变

位会计和行政单位会计。从广义上看,预算 会计体系还应包括参与预算执行的国库会 计、收入征解会计(税务会计、农业税征解 会计、关税会计)和基建拨款会计。这一体 系。是我国在市场经济发展过程中.总结并 继承多年来预算会计的管理经验而形成的 规范的预算会计模式和运行机制,它对于 保护国家公共财产的安全完整、强化预算
管理具有重要作用。隔离这一体系中的任

预算会计的概念应当与政府会计的概 念分开。目前中国预算会计的名称应改为 政府会计,主要是政府会计的称谓更符合 目前中国预算会计的实质内容,政府会计 称谓有利于更加完善众人所关心的政府财 务受托责任。但在中国还是需要有预算会 计的概念,预算会计是核算政府预算执行 情况的会计,包括核算政府财政总预算执 行情况的财政总预算会计以及核算行政事
业单位预算执行情况的行政事业单位预算

(四)预算会计的财务报告制度不完善 1缺少全面反映政府债权、债务、资产 等财务状况的报告,不利于人们了解政府 是否将财政资金利用于预算指定的用途或
目的。 2.内容不完整,反映的信息过于简单。

如没有提供国有资产产权构成及收益权的 信息,国有行政事业单位的固定资产、无形 资产等没有汇总反映成为总预算会计报表 信息。国债未来的还本付息负担、社会保险
基金的未来负债和政府担保形成的隐性债

何一个部分或环节,都会影响整个预算会 计信息系统作用的发挥。其原因在于:一是 历史形成的预算会计运行机制已经在全国 组成了一个上下衔接、左右贯通的有机整 体。预算会计统一的框架体,通过各级财政 部门和行政事业单位的会计核算和反映, 已成为一个灵敏有效的会计信息系统。财 政资金的运转、单位上下的预算执行、会计 管理的强化都依赖于这一信息系统的完整 统一,损坏其中任何一个部分或环节,都将 不利于财经信息的顺畅提供。不利于预算

会计。预算会计可以是政府会计的一个特 定分支。预算会计的概念应当与政府会计 的概念分开。政府会计应当包括国有事业 单位会计、国有企业会计。因为政府对国有 事业单位、国有企业都负有直接的财务受 托责任。 (二)循序渐进地引入权责发生制会计
基础

务等,都不在总预算会计报表中反映。 (五)现行的会计制度不适应新的会计 核算要求 1难以满足政府资产多样化的需求。计
划经济时期,政府投资只有单一的财政拨款 形式,而在市场经济体制下,除了无偿拨款

之外,政府投资已经扩大到有偿贷款、国有 股权等多种形式。对此,现行的总预算会计 核算只能反映为当期的支出,不能对国有股 权进行会计确认、计量和报告,无法真实地
反映政府这部分资产的状况,也难以实现对 国有资产所有权和收益权的管理。

根据权责发生制原则。只有在政府提 供服务时收入才加以确认,在接受服务以
后。就应该将相应的义务确认为当期费用,

会计更好地为财政决策和宏观调控服务。 二是预算会计体系的各个组成部分具有共 同的目标和属性特征。即财政性、公共性和 非营利性。这些特征是它们组成统一、完整 的预算会计体系的理论基础。 另外,要按照国际惯例,预算会计体系 由政府单位会计和事业单位会计构成,各 行政单位只是政府的组成部分。其所有的 资金都是财政资金.不都要通过国库单一
账户收付,其资金活动已通过总预算会计

并将其作为债务列入资产负债表,这样可 以使隐性负债显性化,政府的会计报告就
可以完整地反映政府的财政状况和运行成

2.不能适应国库集中收付实现制和政 府采购业务的核算。国库集中收付实现制
度和政府采购制度的实施改变了财政资金

果。因此采用权责发生制成为我国预算会 计制度改革的必然趋势和要求。在预算会 计制度改革的初期,我们可以考虑循序渐
进地、分阶段地引进权责发生制。即首先确 认应收账款和应付账款,实现收入和支出 在各个期间的*衡,明确政府当期的受托

的流转程序。单位只见预算指标不见钱。行 政事业单位收到财政资金一方面表现为收
入的增加;另一方面表现为费用的增加(工 资支出的)或非货币资产的增加(如存货、固 定资产等)。这就出现了一系列的新问题:

反映。因此,总预算会计和行政单位会计是
总和分的关系,它们共同构成了政府会计,

责任履行情况。在会计科目设置上增加一 些负债、资产类会计科目。如“应付预算 款”、“应付工资”、“应付社会保障缴款”、 “应付账款”、“待付所属单位预算款”、“待 收上级单位预算款”等科目,反映其应享有 的权利和应承担的债务。按权责发生制处 理业务虽然增加了科目。增大了工作量,但 增强了核算的透明度,有利于预算单位积 极主动地根据负债到期的时间和金额调动 货币资金,避免在债务到期时因胸中无数

其会计目标是为财政管理服务。 (四)建立科学的会计报表体系 科学的财务报告体系应当有助于财务 报告信息使用者了解整体财务状况.如预
算执行定额控制,收入来源和分配、使用去

财政总预算会计和单位预算会计应当如何
反映这一类业务?各单位集中存放在国库

的预算结余资金的所有权和支配权又如何 界定?财政支出的列报口径“财政拨款数”
是否应当改为“国库支付数”?这些问题的

向,财务业绩等方面的信息.以评价政府绩 效和持续经营能力。为此建议:
第一。扩展现有的总预算会计报表体

存在就不得不考虑对预算会计的核算内容
进行改革。

系,设计并编制一套能全面、系统地反映政 府财政信息的报表体系,除了提供一般性 预算执行信息外,还应如实反映包括政府 采购资金及各项专户管理资金在内的全部 财务信息。 第二,逐步实现预算内外资金合账并
表。做到与预算管理改革相适应,统一管理

三、改革现行财政总预算会计制度的 基本思路 在经济全球化加速、中国加入世贸组

而陷于被动。 (三)预算会计体系的改革 预算会计体系的三个组成部分不可分 割。我国预算会计体系是为预算管理服务 的,预算管理体系决定了预算会计体系的 群体构成。新预算会计制度改革基本保持 了我国多年来行之有效的预算会计体系, 只是在体系内部进行了局部的重新划分, 这就是财政总预算会计、各级各类事业单

织的条件下,预算会计实现与国际会计惯
例接轨的呼声越发高涨。当前迫切需要推 进预算管理制度的进一步改革,使现行预

与核算预算内外资金,着力*棵旁に
和综合预算。

算会计制度中的核算内容、核算方法等适 应部门预算、国库单一账户、政府采购等其 他财政改革的要求。由此,笔者提出了如下

第三,对重大的会计政策变更和重大 的会计事项应在财务报告中附注说明。●

回  方数据 万

浅谈财政总预算会计制度改革瓶颈及解决思路
作者: 作者单位: 刊名: 英文刊名: 年,卷(期): 张小文 浙江省文成县机关会计核算中心 会计之友 FRIENDS OF ACCOUNTING 2006(16)

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